Юлия
В соответствии со статьёй 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее по тексту сокращённо – ТК РФ) служебная командировка - это поездка работника/сотрудника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Согласно ст. 168 ТК РФ - в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику/сотруднику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также другие расходы, которые произведены работником/сотрудником с разрешения либо ведома работодателя.
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ - налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут и имеют право учесть при налогообложении следующие расходы на командировки:
- на проезд работника/сотрудника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- на наём жилого помещения (в том числе и расходы работника/сотрудника на оплату дополнительных услуг, которые оказаны в гостиницах);
- на суточные либо полевое довольствие;
- на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений, а также других аналогичных документов;
- на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и другого транспорта, за пользование морскими каналами, иными подобными сооружениями, а также другие аналогичные платежи и сборы.
В соответствии со ст. 2 ГК РФ - предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, которая направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи ТМЦ, выполнения работ либо оказания услуг лицами, зарегистрированными в данном качестве в установленном законом порядке.
По причине того, что ИП - это лица, которые не состоят с другими лицами в трудовых правоотношениях, совершаемые ими деловые поездки в процессе осуществления предпринимательской деятельности НЕ могут быть признаны служебными командировками.
Командировочные расходы должны учитываться в составе вышеуказанных расходов только тогда, когда они связаны со служебными командировками физлиц, состоящих с ИП в трудовых правоотношениях. Соответственно, ИП не имеет право учитывать в составе затрат произведённые расходы в виде оплаты самому себе проезда к месту командировки и обратно, так же, как и наём жилого помещения, суточное либо полевое довольствие (см. письмо
Минфина России от 05.07.2013 № 03-11-11/160, УФНС России по г. Москве от 15.08.2007 № 18-1/3/077400@, п. 4 письма УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 № 21-14/85240).
Но, при этом, есть и «вторая сторона медали»:
Письмом Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-11/235 дан ответ на вопрос о праве ИП, который применяет УСН, признать расходы на поездки и проживание самого ИП, произведенные в интересах производства. Представители фин. органов сообщили, что согласно ст. 346.16 НК РФ - налогоплательщики могут и имеют право при определении налоговой базы по налогу учитывать командировочные расходы, а именно, на наём жилого помещения и суточные. Такие расходы принимаются в порядке, который предусмотрен для исчисления налога на прибыль организаций (см.
ст. 264 НК РФ). Из этого следует вывод – согласно требований ст. 264 НК РФ к расходам на командировки относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно, а также расходы на наём жилого помещения.
А в пункте 2 письма УФНС по Ленинградской области от 12.05.2005 № 07-06-2/04575@ говорится о том, что поскольку задавший вопрос налогоплательщик является ИП, который не состоит в трудовых отношениях, то его поездки при осуществлении предпринимательской деятельности не являются командировками. При этом, выплата суточных не включается в состав расходов. В то же время сказано и о расходах ИП на проезд в общественном транспорте и наём жилого помещения, которые в соответствии со ст. 346.16 НК РФ включаются в состав расходов при условии обоснованности и документального их подтверждения.
Существует также и компетентное мнение о том, что ИП имеет право учитывать при определении налоговой базы по налогу при УСН расходы в виде оплаты своего проезда к месту командировки и обратно, а также по найму жилого помещения и суточные (см. интервью заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России, Ю. Подпорина, материал «Спорные вопросы применения УСН» //Арсенал предпринимателя. – 2011. – № 12).
Судебная практика в поддержку ИП следующая:
- Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2013 № 12АП- 4368/13, в котором отмечено, что ИП вправе направлять в служебные командировки при осуществлении предпринимательской деятельности лиц, принятых на работу по трудовому договору, в т. ч. и себя лично, и не может быть лишен
возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно.
- Вывод налоговой инспекции о том, что суточные не подлежат выплате самому ИП, по причине того, что он не является наёмным работником, основан на неверном толковании норм статьи 166 ТК РФ, и при этом изложенное не означает, что ИП, который осуществляет деятельность без образования юр. лица и в силу закона имеющий право быть работодателем для наёмных работников, лишён возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно, сделан судьями в постановлении ФАС Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-4120/11 по делу № А07-14822/2010.
- Постановление ФАС СевероЗападного округа от 12.04.2011 № Ф07-9247/09 по делу № А66-7842/2007, в котором указано на то, что отсутствие правовых оснований для выплаты суточных лицам, оказывающим услуги заказчику (ИП) на основании заключенных гражданско- правовых договоров, в то же время не лишает ИП права на направление в служебные командировки при осуществлении предпринимательской деятельности лиц, которые приняты на работы по трудовому договору, в т. ч. и себя лично.
- Постановление ФАС Восточно Сибирского округа от 21.06.2007 № А78-6556/06- С2-24/354- Ф02-3683/07, в котором сказано о возможности отнесения ИП к расходам за время командировки выплаты суточных самому себе.
- Постановления ФАС Уральского округа от 06.06.2011 № Ф09-513147/11- С3, от16.05.2011 № Ф09-819/09- С3, от 06.07.2011 № Ф09-2831/10, от 04.07.2011 № Ф09-4120/2011, выводы которых касаются в т. ч. и возможности признания поездки ИП в целях участия в судебных заседаниях служебной командировкой с возможностью претендовать на взыскание судебных расходов с инспекции в случае выигрыша дела.
- Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.04.2006 № Ф03- А73/06-2/628, в котором сказано, что несмотря на то что расходы ИП не являются командировочными, нормы по суточным расходам он должен соблюдать.
Лично я предполагаю следующее - наибольший риск возникает в части учёта в составе расходов суточных, которые выплачивает себе ИП, так как согласно требованиям ТК РФ они выплачиваются именно работнику/сотруднику. А что касается проезда и проживания, то при условии соответствия требованиям статьи 252 НК РФ данные расходы ИП могут быть учтены.
При этом, отсутствие единой позиции по проблеме свидетельствует о том, что если ИП, который применяет УСН, планирует учесть в составе расходов на командировку (см. ст. 346.16 НК РФ) затраты на проезд, проживание и суточные в период командировки, ему необходимо быть готовым отстоять свою точку зрения в суде.
Однако, всё это не означает, что расходы не могут быть учтены совсем. Так, в соответствии со ст. 252 НК РФ, в случаях, когда некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, ИП имеет право самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесёт указанные затраты.
Считаю, что, в этом случае подтверждённые затраты ИП (например: по ознакомительному туру на проезд и проживание) допускается отнести частично или полностью к следующим видам расходов:
- когда поездка ИП предпринята с целью развития нового бизнеса и заключены договоры на выполнение того или иного заказа, в результате выполнения которого будет получен доход, то командировочные расходы можно отнести к расходам на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов и т. д. (см. ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ - при упрощённой системе налогообложения указанный вид расходов учитывается по правилам, содержащимся в ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль;
- когда в процессе командировки были приобретены МПЗ, то данные расходы можно включить в состав материальных расходов согласно ст. 346.16 НК РФ;
- когда ИП произвёл расходы на юр. услуги, то можно учесть их в составе расходов на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги согласно ст. 346.16 НК РФ;
- когда в деловой поездке заключены договоры поручения либо агентские договоры, то расходы по командировке можно признать в составе расходов на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения согласно ст. 346.16 НК РФ.
Но прошу принять к сведению, что и в указанных случаях полностью исключить возможные претензии со стороны налоговых органов нельзя.
Подвожу итог своему ответу: ИП, который применяет УСН, вправе учитывать в расходах затраты, связанные с проживанием и проездом, так и расходы по его предпринимательской деятельности, естественно, уделив внимание документальному обоснованию расходов (см. ст. 252 НК РФ) и всегда быть готовым защитить свои права в суде.