Декларация по НДС, принятие расходов по чекам на ГСМ при заправке служебных автомобилей при оказании услуг на перевозку

Здравствуйте, Валентина

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, а также документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами.

Исключение предусмотрено пунктом 7 статьи 171 Кодекса (с учетом пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137) в отношении вычетов НДС по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по найму жилых помещений в период служебной командировки работников, которые производятся на основании бланков строгой отчетности, оформленных на командированного работника с выделением суммы НДС отдельной строкой.

Таким образом, принятие к вычету сумм НДС покупателем при приобретении горюче-смазочных материалов за наличный расчет без наличия счетов-фактур, выставленных продавцом, Кодексом не предусмотрено.

Между тем судебная практика демонстрирует иной подход.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80 подтвердил вычет НДС по кассовому чеку АЗС по расходам на ГСМ.

Этот вывод согласуется с позицией, изложенной КС РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О, о том, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС.
Кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру и может являться основанием для принятия НДС к вычету (см. Постановления ФАС МО от 23.08.2011 N КА-А41/7671-11 по делу N А41-19919/10, ФАС ЗСО от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42), ФАС ЦО от 05.08.2010 по делу N А64-3986/09, ФАС СЗО от 14.11.2007 по делу N А56-33572/2006).

Не так давно этот вывод был продублирован вновь. В Постановлении от 17.12.2021 по делу N А70-4528/2021, например, АС ЗСО занял сторону налогоплательщика: вычет по расходам на приобретение бензина за наличный расчет по чекам с выделенной суммой НДС без представления счетов-фактур является правомерным. При этом довод ИФНС о том, что позицию, отраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ N 17718/07 и Определении КС РФ N 384-О, к рассматриваемому случаю применить нельзя, так как она относится к правоотношениям, возникшим до 01.01.2006, суд отклонил. Нормы налогового законодательства (прежние и на дату принятия оспариваемых решений) предусматривали налоговые вычеты на основании как счетов-фактур, так и иных документов, в том числе оформляемых с учетом специфики осуществляемой деятельности по розничной реализации ГСМ на АЗС.

Обратите внимание! Для вычета НДС по чекам ККТ (без наличия счета-фактуры) важно, чтобы сумма налога была приведена отдельной строкой. В противном случае (если предъявленный налог не выделен) сумма налога не будет считаться подтвержденной и воспользоваться вычетом налогоплательщик не сможет (см., например, Постановление ФАС СЗО от 03.09.2013 по делу N А56-4764/2013, поддержанное Определением ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18613/13).

Схожая позиция изложена в деле N А12-25769/2021. Поначалу налогоплательщик не нашел поддержки со стороны судей (первая инстанция признала неправомерными налоговые вычеты на основании кассовых чеков при отсутствии счетов-фактур).
Но апелляция (в дальнейшем и кассация - см. Постановление АС ПО от 19.07.2022 по рассматриваемому делу) с таким подходом не согласилась.

Данный подход согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении КС РФ N 384-О, - счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС.

Однако существовала практика, когда по отдельным заправкам собирались чеки на приобретенный ГСМ, составлялся реестр указанных чеков, писали сопроводительное письмо в компанию с просьбой выставить счет-фактуру на реализацию ГСМ на общий объем и сумму за период. Бухгалтерия поставщика в итоге обменивала предоставленные чеки на счет-фактуру.
Можете попробовать такой вариант.