Безвозмездная передача товара

Здравствуйте, Ольга

1. Варианты безвозмездной передачи товара

Рассмотрим два возможных варианта безвозмездной передачи товара учредителем (владеющим 100% уставного капитала) обществу с ограниченной ответственностью (ООО):

1.1. Внесение товара как вклад в имущество общества
1.2. Безвозмездная передача по договору дарения

2. Вариант 1: Внесение товара как вклад в имущество общества

2.1. Налоговые последствия при получении товара:

Согласно статье 3 ст. 251 Налогового кодекса РФ (НК РФ), при получении имущества в виде вклада в имущество общества его стоимость не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это означает, что при внесении товара в качестве вклада в имущество у ООО не возникает налогооблагаемого дохода для целей исчисления налога на прибыль.

2.2. Бухгалтерский учет полученного товара:

В бухгалтерском учете, согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами. Это приводит к следующим проводкам:

Дебет 41 "Товары" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - на стоимость полученного товара (1 000 000 руб.)

В конце отчетного периода:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражение финансового результата
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - отражение чистой прибыли

2.3. Налоговые последствия при реализации товара:

При реализации товара возникают следующие налоговые обязательства:

а) Налог на прибыль:
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации имущества, полученного в виде вклада в имущество общества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой реализации на остаточную стоимость такого имущества.

При продаже товара за 1 100 000 руб. налогооблагаемая база составит:
1 100 000 - 1 000 000 = 100 000 руб.
Налог на прибыль: 100 000 * 20% = 20 000 руб.

б) НДС:
НДС к уплате: (1 100 000 / 120) * 20 = 183 333 руб.

3. Вариант 2: Безвозмездная передача по договору дарения

3.1. Налоговые последствия при получении товара:

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов.

Налог на прибыль при получении: 1 000 000 * 20% = 200 000 руб.

3.2. Бухгалтерский учет полученного товара:

Дебет 41 "Товары" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - 1 000 000 руб.
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 200 000 руб. (начисление налога на прибыль)

3.3. Налоговые последствия при реализации товара:

а) Налог на прибыль:
Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость приобретения данных товаров.

При продаже за 1 100 000 руб.:
Налогооблагаемая база: 1 100 000 - 1 000 000 = 100 000 руб.
Налог на прибыль: 100 000 * 20% = 20 000 руб.

б) НДС:
НДС к уплате: (1 100 000 / 120) * 20 = 183 333 руб.

4. Выводы и рекомендации

4.1. С точки зрения налогообложения, вариант с внесением товара в качестве вклада в имущество общества является более выгодным, так как позволяет избежать уплаты налога на прибыль при получении товара.

4.2. В обоих вариантах стоимость полученного товара в конечном итоге отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" как результат деятельности организации за отчетный период.
Считаю, правильно использовать именно счет 84 "Нераспределенная прибыль". Вот почему:
Товар - это не здание или оборудование, а то, что компания планирует продать. Поэтому его нельзя учитывать как добавочный капитал на счете 83.
Когда компания получает что-то бесплатно, это считается доходом. Но не обычным доходом от продаж, а "прочим доходом".
Этот доход сначала отражается на специальном счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В конце отчетного периода все с этого счета 91 переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль".
При этом такой доход не облагается налогом на прибыль, потому что считается вкладом в имущество компании.
Таким образом, стоимость бесплатно полученного товара в итоге окажется на счете 84 как часть прибыли компании, а не на счете 83 как добавочный капитал.
Простыми словами: товар - это не капитал компании, а то, что принесет ей прибыль. Поэтому его стоимость отражается на счете прибыли (84), а не на счете капитала (83).

4.3. При выборе варианта передачи товара следует учитывать не только налоговые последствия, но и юридические аспекты, такие как необходимость соблюдения корпоративных процедур при внесении вклада в имущество общества.

4.5. Важно отметить, что в бухгалтерском учете возникает различие между признанием дохода и его учетом для целей налогообложения. Это приводит к возникновению постоянной разницы в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Надеюсь, данное заключение поможет вам принять обоснованное решение. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, я готов на них ответить.

Добрый вечер, Ольга.

С безвозмездной передачи товара Ваше ООО заплатит налог на прибыль, поэтому этот вариант мы рассматривать не будем.

Рассмотрим вариант с внесением товара как вклад в добавочный капитал. Налог на прибыль при внесении товара в этом случае не платится.
Для оформления вклада в добавочный капитал Вам потребуются:
1. Проверить, что такая возможность предусмотрена Уставом;
2. Решение учредителя о взносе в имущество ООО с целью увеличения чистых активов путем пополнения (или формирования) добавочного капитала ООО (чтобы не иметь рисков с налогом на прибыль, лучше использовать именно такую формулировку);
3. Акт приема передачи имущества в счет внесения взноса в имущество ООО.

Полученный от участника вклад в имущество ООО увеличивает его капитал, но не признается доходом (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
Поэтому в бухгалтерском учете общества такой вклад отражаем по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18), то есть Дт 41 Кт 83.
Также, поскольку в качестве вклада в имущество ООО получены не денежные средства, а иное имущество, то его следует оценить по рыночной стоимости, действующей на дату принятия к учету. Данные о рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).
Официальную независимую оценку делать необязательно, закон этого не требует. Но свою оценку имущества стоит сделать - хорошо, если у учредителя есть документы на приобретение этого товара, если нет - распечатайте прайслисты и ценники из интернета.
При продаже товара будут следующие проводки:
Дт 62 Кт 90.1 - 1.100.000
Дт 90.3 Кт 68.2 - 183.333
Дт 90.2 Кт 41 - 1.000.000
Налоги при продаже:
НДС - 183.333
Налог на прибыль - в нашем примере не платим, так как получили убыток: 1.100.000 - 183.333 - 1.000.000 = (-83.333)

Ольга, здравствуйте.
В налоговом кодексе нет ничего на эту тему. Поэтому исходим из логики:
1. Учредитель мог внести в добавочный капитал не имущество, а деньги, и мы на эти деньги купили бы товар - тогда стоимость купленного товара была бы принята в расходы. И тогда вопрос сводится только к тому, по какой цене принимать товар к расходам: при покупке стоимость понятна, а при внесении учредителем нужно налоговой доказать (если вдруг возникнет такая необходимость), что принятая в расходы стоимость товара не завышена.
2. Аналогичная ситуация с внесением товара в Уставный капитал - в этом случае мы тоже не несем затраты на приобретение товара. Но про этот случай в НК РФ есть абзац в статье 277: "При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав)." То есть в НК РФ предусмотрено включение в расходы по налогу на прибыль стоимости полученного как взнос в УК имущества.