ИМПОРТ УСЛУГ БЕЛАРУСЬ

Здравствуйте, Виктория

При приобретении работ или услуг налоговый агент должен исчислить и уплатить в бюджет НДС при перечислении денег иностранной компании (Письмо ФНС от 23.01.2017 г. N СД-4-3/950@, Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467), т.  е.: при перечислении предварительной оплаты и (или)при оплате уже оказанных услуг (выполненных работ). Если работы выполнены (услуги оказаны), но расчеты с иностранным исполнителем еще не произведены, то налоговой базы по НДС у налогового агента не возникает. Минфин РФ разъясняет, что уплачивать «агентский» НДС в бюджет до момента выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу не следует (Письмо Минфина России от 07.12.2018 г. N 03-07-08/88932).

Исчисленный и удержанный НДС налоговый агент, приобретающий услуги (работы), должен перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным партнерам. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом российского НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). Ставка НДС — 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Как правило, иностранные компании не включают в стоимость своих услуг (работ) сумму российского НДС, делая оговорку, что их стоимость не включает косвенные налоги, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. В этом случае, чтобы определить налоговую базу по НДС налоговому агенту нужно увеличить стоимость, указанную в договоре на сумму НДС, т.  е. начислить 20% сверх стоимости услуг (работ).

Если расчеты с иностранной компанией производятся в иностранной валюте, налоговую базу по НДС в рублях нужно определить по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты услуг, работ (на дату фактического осуществления расходов) (п.  3 ст.  153 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.12.2018 г. N 03-07-08/88932, от 21.01.2015 N 03-07-08/1467).

Налоговый агент по НДС при исчислении налога должен составить счет-фактуру с учетом требований пп.  5 и 6 ст.  169 НК РФ (абз.  2 п.  3 ст.  168 НК РФ). Несмотря на то, что срок выставления счета-фактуры для налогового агента нормами НК РФ не установлен, сделать это лучше в течение пяти календарных дней считая со дня перечисления денег иностранному партнеру (предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг (работ). Налоговые агенты — плательщики НДС сдают в налоговый орган обычную декларацию по НДС, включая в нее раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу. Налоговый вычет «агентского» НДС отражается в строке 180 раздела 3 налоговой декларации.

За ввозной НДС импортер должен отчитаться декларацией по косвенным налогам (не путать с декларацией по НДС). Срок подачи отчета — 20 число месяца, следующего за месяцем, когда услугу приняли к учету. До этой же даты нужно перечислить налог в бюджет. Чтобы у импортера было основание предъявить уплаченный ввозной НДС к вычету в строке 160 раздела 3 обычной декларации по НДС, нужно одновременно с подачей декларации по косвенным налогам подать и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. К последнему нужно приложить пакет документов, состоящий из договора, счета-фактуры, товаросопроводительной документации, банковских выписок и прочих подтверждающих факт оказания услуги и уплату налогов документов.