Какие налоговые обязательства будут у одаряемого?

Здравствуйте, Олеся

При дарении коммерческой недвижимости от индивидуального предпринимателя (ИП) физическому лицу (в том числе близкому родственнику) налоговые последствия зависят от статуса сторон, характера использования имущества и родственных отношений.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ):
Согласно п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ), доходы в натуральной форме, получаемые физическими лицами от физических лиц в порядке дарения, не облагаются НДФЛ, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Однако абзац 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения НДФЛ доходы в виде недвижимого имущества, полученного в дар от близких родственников (супруги, родители, дети, братья, сестры и др., согласно Семейному кодексу РФ).

Следовательно, если даритель — ИП, а одаряемый — физическое лицо, являющееся близким родственником, НДФЛ с дарения коммерческой недвижимости не уплачивается.

Если одаряемый не является близким родственником, то доход в виде подаренной недвижимости облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая база определяется по рыночной стоимости имущества (ст. 105.3, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС):
ИП, являющийся плательщиком НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ), при передаче коммерческой недвижимости по договору дарения должен исчислить НДС, если недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Если недвижимость не использовалась в предпринимательской деятельности ИП, НДС при дарении не начисляется.

Упрощённая система налогообложения (УСН):
ИП, применяющий УСН, обязан включать в состав доходов внереализационные доходы, в том числе стоимость безвозмездно полученного имущества (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если одаряемый — ИП, получивший коммерческую недвижимость в дар и использующий её в предпринимательской деятельности, он должен учесть стоимость подаренного имущества как внереализационный доход при расчёте налога по УСН.

Если одаряемый — физическое лицо, не зарегистрированное как ИП, или ИП, использующий имущество вне предпринимательской деятельности, включать стоимость подаренного имущества в доходы по УСН не нужно.

Особенности при дарении между ИП, являющимися близкими родственниками:
При дарении коммерческой недвижимости между ИП — близкими родственниками (например, отца и сына), если имущество используется в предпринимательской деятельности, одаряемый должен включить стоимость подаренного имущества в доходы по УСН (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Даритель при этом не платит НДФЛ, но может быть обязан начислить НДС, если недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности.

Рекомендации:
Для определения налоговых обязательств важно установить, использовалась ли коммерческая недвижимость в предпринимательской деятельности ИП.

При дарении между близкими родственниками НДФЛ с одаряемого не взимается.

ИП, применяющий УСН, должен учитывать стоимость подаренного имущества как внереализационный доход, если имущество используется в предпринимательской деятельности.