НДФЛ после утраты налогового резидентства РФ

Здравствуйте, Игорь Кульчицкий

Налоговый статус (резидент/нерезидент РФ) определяется не гражданством, а фактическим пребыванием в РФ: 183 и более календарных дней в течение любых 12 следующих подряд месяцев — налоговый резидент (ст. 207 НК РФ, п. 2).

Для целей НДФЛ имеет значение место фактического выполнения работы и правовая форма договора.

Возможные варианты и порядок налогообложения (учитывая, что вы — гражданин РФ, постоянно проживаете в Республике Беларусь и работаете на российскую компанию).

Если вы выполняете работу дистанционно (находитесь в Беларуси) по трудовому договору с российской организацией С 01.01.2024 такие выплаты признаются доходами от источников в РФ (подп. 6.2 п. 1 ст. 208НК РФ, внесён Федеральным законом № 389 ФЗ от 31.07.2023).

Следовательно российский работодатель является налоговым агентом и обязан удерживать НДФЛ при выплате.

Ставки (ст. 224НК РФ, п. 3 и 3.1): 13% (если сумма соответствующих доходов за год 5 000 000 руб.);

650 000 руб. + 15% от суммы, превышающей 5 000 000 руб. (если сумма > 5 000 000 руб.).

Это правило применяется независимо от того, является ли вы налоговым резидентом РФ .

Действия работодателя и работника: зафиксировать в документах место фактической работы (заявление сотрудника о месте выполнения работы), учитывать удержание и перечисление НДФЛ по указанным правилам.

Если вы выполняете работу в Беларуси по гражданско-правовому договору (ГПХ) или иным образом фактически работа выполняется за пределами РФ , то по общему правилу вознаграждение за работу, выполненную за пределами РФ, относится к доходам из источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ) и для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, не является объектом НДФЛ в РФ (ст. 209НК РФ). Следовательно, если фактическое место выполнения работы — Белоруссия и договор — ГПХ, российский работодатель, как правило, не является налоговым агентом по НДФЛ и НДФЛ в РФ не удерживает.

Гражданин — резидент РФ, открывший счёт в банке Республики Беларусь, обязан:

1) уведомить налоговый орган об открытии счёта не позднее 1 месяца со дня открытия;

2) ежегодно представлять в налоговый орган отчёт о движении средств по такому счёту до 1 июня года, следующего за отчётным, за исключением случаев освобождения, предусмотренных законом.

Счёт открыт в банке, расположенном в Республике Беларусь (государство — член ЕАЭС). Необходимо предоставить:

Уведомление об открытии/закрытии/изменении реквизитов: обязательно в любом случае, не позднее 1 месяца со дня события (ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 173 ФЗ).

Ежегодный отчёт о движении средств: может не предъявляться, если одновременно соблюдаются условия, указанные в абз. 4 ч. 7 ст. 12 Закона N 173- ФЗ: банк расположен на территории государства — члена ЕАЭС (Беларусь входит в ЕАЭС), в течение отчётного года общая сумма зачислений/списаний по счёту не превышает 600 000 руб., либо если зачислений не было в течение года — остаток на конец года не превышает 600 000 руб. Если одно из указанных условий нарушено (например, суммарные поступления > 600 000 руб.), отчёт подаётся в общем порядке (ежегодно до 1 июня следующего года).

Куда, в какой форме и в какие строки подавать

Уведомления и отчёты представляются в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика (для физических лиц — по месту жительства; при отсутствии — по месту пребывания; при отсутствии обоих — по месту нахождения недвижимого имущества (ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ.

Форма отчёта о движении средств и иных финансовых активов — форма, утверждённая Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 (с учётом изменений, в т. ч. Постановления Правительства РФ от 14.11.2023 N 1911).

Уведомление об открытии/закрытии/изменении реквизитов — не позднее 1 месяца со дня события.

Годовой отчёт о движении средств — ежегодно, как правило, не позднее 1 июня года, следующего за отчётным.

За непредоставление уведомлений или отчётов и нарушение сроков предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.