Налогообложение резидент Сколково покупает лицензию в Казахстане

Здравствуйте, Ксения

Дано:
Компания из РФ (резидент Сколково) применяет освобождение по ст. 145.1 НК РФ (НДС) и ст. 246.1 НК РФ (налог на прибыль).

Покупает неисключительную лицензию у компании из Казахстана за 100 000 рублей.

Услуги оказаны через сеть Интернет.

Анализ:
Место реализации услуг:
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ и письму Минфина РФ № 03-07-13/1/54681 от 14.06.2023, местом реализации услуг в электронной форме (предоставление прав на использование ПО через Интернет) признается территория РФ, так как покупатель (российская компания) осуществляет деятельность в РФ.

Письмо уточняет, что такие услуги подпадают под пункт 1 статьи 174.2 НК РФ как услуги в электронной форме.

Обязанности налогового агента:
Пункт 2 статьи 161 НК РФ обязывает российскую компанию, приобретающую услуги у иностранной организации (Казахстан), не зарегистрированной в РФ, исчислить и удержать НДС, если место реализации — РФ.

Ставка НДС — 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налоговая база = 100 000 рублей.

НДС = 100 000 × 20% = 20 000 рублей.

Освобождение по ст. 145.1 НК РФ:
Освобождение по ст. 145.1 НК РФ распространяется на обязанности налогоплательщика, но не освобождает от функций налогового агента (ст. 161 НК РФ). Это подтверждается общей практикой: освобождение касается собственных операций компании, а не агентских обязанностей.

Таким образом, компания из РФ должна удержать и перечислить НДС в бюджет.

Конвенция РФ и Казахстана об освобождении от двойного налогообложения:
Статья 12 Конвенции (роялти) допускает удержание налога у источника в РФ (до 10%, т. е. 10 000 рублей), но НДС как косвенный налог не регулируется Конвенцией. Следовательно, НДС (20 000 рублей) удерживается на основании НК РФ.

Расчет:
Стоимость лицензии = 100 000 рублей.

НДС (20%) = 20 000 рублей (удерживается из суммы, выплачиваемой казахстанской компании).

Перевод казахстанской компании = 100 000 - 20 000 = 80 000 рублей.

НДС в бюджет РФ = 20 000 рублей.

Сроки:
Уплата НДС — одновременно с перечислением оплаты (п. 4 ст. 174 НК РФ), например, 15 апреля 2025 года.

Декларация по НДС — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом оплаты (п. 5 ст. 174 НК РФ), например, до 25 июля 2025 года за II квартал.

Ответы на вопросы:
Какую сумму компания из РФ переведет компании из Казахстана за лицензию?
80 000 рублей, так как компания из РФ удерживает НДС (20 000 рублей) как налоговый агент (ст. 161 НК РФ, письмо Минфина № 03-07-13/1/54681).

Удержит ли компания из РФ какую-либо сумму, и если да, то какую?
Да, удержит 20 000 рублей в качестве НДС (ст. 161 НК РФ).

Должна ли компания из РФ уплатить НДС, и если да, то какую сумму?
Да, как налоговый агент компания должна перечислить 20 000 рублей НДС в бюджет РФ (ст. 161 НК РФ, подтверждено письмом Минфина № 03-07-13/1/54681 в части места реализации).

Какие сроки предоставления сведений по возникшим налогам и сроки уплаты?
Уплата НДС (20 000 рублей) — в день перечисления оплаты, например, 15 апреля 2025 года.

Подача декларации по НДС — до 25 июля 2025 года (за II квартал 2025 года).