Как правильно отразить переоценку имущества в бухгалтерском учете?

Анна Пузачева, Мы не бюджетная организация

Инна, О, извиняюсь, значит я неправильно поняла вопрос.
Сейчас отвечу по обычному БУ.

Анна Пузачева, А как я могу вам отправить файлы? Там три расчета переоценки

Инна, support@consjurist.ru

Инна, Пункт 13 ФСБУ 6/2020 позволяет организациям выбирать, по какой стоимости учитывать основные средства на балансе:

- по первоначальной или

- по переоцененной (аналог того, что мы привыкли называть "рыночной стоимостью").

Выбор модели оценки (по первоначальной или по переоцененной стоимости) производится в отношении группы однородных объектов ОС.

При этом модель оценки организация выбирает самостоятельно.

Хотите учитывать какие-то группы однородных объектов по переоцененной (рыночной) стоимости?

Тоже пожалуйста. Зафиксируйте это решение в бухгалтерской учетной политике, и вперед - делать переоценку.

При этом учтите, что бухучет ОС по переоцененной стоимости сильно разводит бухгалтерский учет с налоговым, так как результаты переоценок, производимых в соответствии с правилами бухгалтерского законодательства, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

В налоговом учете положительная (отрицательная) сумма переоценок, производимых после 1 января 2002 г., не признается доходом (расходом), учитываемым при определении налоговой базы. Эта сумма также не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Зато результаты переоценок учитываются при исчислении налога на имущество, ведь он считается на основании данных о балансовой стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета (в отношении объектов, облагаемых налогом по балансовой стоимости).

Переоценка производится как минимум раз в год (можно при желании и чаще). При ежегодной переоценке она производится по состоянию на конец соответствующего отчетного года (п. 16 ФСБУ 6/2020).

Результаты переоценки, производимой в 2024 году, отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2024 г. (в бухгалтерской отчетности за 2024 год данные на 31.12.2024 должны быть показаны уже с учетом переоценки).

А это значит, что результаты проведенной в 2024 году переоценки будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество за 2024 год (в части объектов недвижимости, которые облагаются налогом по балансовой стоимости). Ведь согласно п. 4 ст. 376 НК РФ при расчете среднегодовой стоимости имущества в расчет берутся данные на последнее число налогового периода (т. е. на 31 декабря текущего года).

При выборе модели оценки ОС имейте в виду, что вы в любой момент можете перейти с модели оценки по первоначальной стоимости на модель оценки по переоцененной стоимости. Обратный же переход (от учета по переоцененной стоимости к учету по первоначальной) в общем случае невозможен.
По какой стоимости учитывать ОС на балансе - это выбор организации. Оба способа можно совмещать: одни группы ОС учитывать по первоначальной стоимости, другие - по переоцененной.

Единственное ограничение - группа ОС всегда должна оцениваться одинаково. Выбранный способ последующей оценки ОС применяется ко всей группе ОС. Поэтому нельзя, например, при наличии двух производственных зданий одно из них отражать на балансе по первоначальной стоимости, а другое - по переоцененной. Если же, допустим, на балансе есть два производственных здания и один объект инвестиционной недвижимости, то вполне допустимо производственные здания учитывать по первоначальной стоимости, а инвестиционную недвижимость - по переоцененной. Производственные здания и инвестиционная недвижимость - это разные группы недвижимости (различен характер использования).

При учете объектов по переоцененной стоимости они должны регулярно переоцениваться таким образом, чтобы их стоимость была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости.
Регулярность определяется организацией самостоятельно.

Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года.

Переоценка должна производиться как минимум раз в год, а то и чаще (но чаще - это уже на усмотрение организации).

Пункт 17 ФСБУ 6/2020 предусматривает два возможных способа отражения переоценки:

- способ 1 - первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта после переоценки равнялась его справедливой стоимости;

- способ 2 - сначала первоначальная стоимость объекта уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта ОС.

Результаты переоценки отражаются в учете привычным способом:

- дооценка по кредиту счета 83 (дооценка в пределах ранее произведенной уценки - по кредиту счета 91);

- уценка по дебету счета 91 (уценка в пределах ранее произведенной дооценки - по дебету счета 83).

Пример 2.7

На балансе организации учтен объект недвижимости.

Первоначальная стоимость объекта - 60 000 000 руб.

Принято решение учитывать данный объект по переоцененной стоимости.

Справедливая стоимость объекта составляет 45 000 000 руб.

К моменту проведения переоценки сумма накопленной амортизации составила 24 000 000 руб.

Результаты переоценки отражаются в учете так.

Способ 1.

Балансовая стоимость объекта на дату переоценки - 36 000 000 руб.

Чтобы довести ее до справедливой, нужно пересчитать первоначальную стоимость и амортизацию с применением коэффициента 1,25 (45 000 000 руб. : 36 000 000 руб.).

Пересчитанная первоначальная стоимость объекта - 75 000 000 руб. (60 000 000 руб. х 1,25).

Пересчитанная амортизация - 30 000 000 руб. (24 000 000 руб. х 1,25).

В учете будут сделаны проводки:

Д-т счета 01 - К-т счета 83 - 15 000 000 руб. - отражена дооценка первоначальной стоимости;

Д-т счета 83 - К-т счета 83 - 6 000 000 руб. - отражена дооценка суммы амортизации.

Балансовая стоимость объекта после переоценки составляет 45 000 000 руб. (75 000 000 руб. - 30 000 000 руб.), что соответствует его справедливой стоимости.

Способ 2.

Д-т счета 02 - К-т счета 01 - 24 000 000 руб. - первоначальная стоимость уменьшена на сумму накопленной амортизации;

Д-т счета 01 - К-т счета 83 - 9 000 000 руб. - доводим стоимость объекта до справедливой (36 000 000 руб. + 9000 000 руб. = 45 000 000 руб.).

В соответствии с п. 22 ФСБУ 6/2020 последствия изменения способа оценки основных средств отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды). Таким образом, новая оценка будет приниматься во внимание для расчета амортизации в периоды после переоценки. Данные предыдущих периодов пересчитывать не надо.

Накопленная на счете 83 дооценка списывается на счет 84 одним из двух способов:

а) единовременно при списании объекта ОС, по которому была накоплена дооценка;

б) по мере начисления амортизации по объекту ОС. В этом случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта без учета переоценок.

Способ списания дооценки на нераспределенную прибыль надо утвердить в учетной политике. Это должен быть единый способ для всех ОС, отличных от инвестиционной недвижимости.

Анна Пузачева, Добрый день, отправила вам документы на почту

Инна, Инна, я смотрю вашу таблицу, вы немного запутались. Вы переводной коэффициент посчитали не правильно. Я сейчас по новому заполню таблицу и вышлю через руководителя.

Анна Пузачева, Спасибо, получили. У меня есть вопрос получается если мы сейчас делаем переоценку объектов в дальнейшем мы их должны учитывать как ОС по переоцененной стоимости? и делать оценку каждый год?

Инна, С момента, как вы однократно сделали переоценку, учитываете только по переоцененной стоимости, причем теперь это нужно будет делать ежегодно.

Анна Пузачева, Получается оценку нужно делать каждый год

Инна, Да, теперь уже каждый год.

Анна Пузачева, Мы находимся в стадии реорганизации (по форме преобразования в ООО), сейчас ОС у нас в хоз. ведение после реорганизации нам их передадут в собственность и в этом случае мы все равно должны делать оценку?

Инна, Преобразование формы юридического лица - не меняет единство бухгалтерского учета. То есть у вас уже ничего не изменится, Вы обязаны ежегодно на 31 декабря проводить переоценку ОС

Анна Пузачева, Спасибо вам огромное за развернутые ответы

Инна, Всего вам самого доброго. Рада была помочь.